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丰和棋牌手机版管理会计
2020-03-03

声明:百科词条人人可编辑,词条创建和修改均免费,绝不存在官方及代理商付费代编,请勿上当受骗。详情   管理会计(Management Accounting),就是成本管理会计的简称,是一个管理学名词。管理会计是从传统的会计系统中分离出来,与财务会计并列,着重为企业进行最优决策,改善经营管理,提高经济效益服务的一个企业会计分支。为此,管理会计需要针对企业管理部门编制计划、作出决策、控制经济活动的需要,记录和分析经济业务,“捕捉”和呈报管理信息,并直接参与决策控制过程   管理会计(Management Accounting)它包括成本会计和管理控制系统两大组成部分,我们研究管理会计技术方法的演进,是以历史和发展的眼光,审视管理会计各个阶段的变化和发展,结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势,试图从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启示。管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。在管理会计的核心理念中,价值的创造与维护是最为重要的两点。基于此,管理会计是企业的战略、业务、财务一体化最有效的工具   《管理会计》是工商管理专业的一门专业课。管理会计是为强化企业内部经营管理,提高经济效益服务,运用一系列专门的方式方法,收集汇总、分析和报告各种经济信息,借以进行预测和决策,制定计划,对经营业务进行控制,并对业绩进行评价,以保证企业改善经营管理,提高经济效益。本课程是学生在掌握会计核算能力的基础上,提升扩展能力,将来在工作上参与企业管理应具备的知识。通过系统学习,学生应能掌握管理会计学的基本理论、方法和技术,具备利用经济信息进行预测、决策,丰和棋牌真人版对经营业务进行控制、分析评价的能力   世纪早期企业管理层对内部计量的运用。当时的纺织厂、兵工厂等企业为了衡量内部生产过程的效率,在市场交易信息之外,开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年,新英格兰利曼(Lyman)纺织厂以复式簿记为基础,首创了一套成本会计制度,它所提供的成本会计信息,能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期,铁路业的出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。由于铁路公司在当时规模最大、组织最为复杂且营业跨越广阔的地理区域,这必然对成本会计提出了更高的要求,新颖的会计管理技术方法开始得以发展,这对于以后帮助企业进入更有效的成本规划和控制,具有很大的推进作用   铁路公司代表性的成本会计方法,主要包括记录和汇总现金交易,编制汇总成本财务报告,进行营业统计等。19世纪80年代起,铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况,并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。而钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展,将铁路业早已采用的会计凭单制度(Voucher system of accounting)加以引进,并将成本报表作为控制工具,如卡耐基(Andrew Carnegie)钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料,很少注意到间接制造费和资本成本(如折旧和利息费用等)   管理会计实务革新的相对停滞大致从20世纪30年代初到70年代末,在近半个世纪中,管理会计实务性技术方法革新较少,没有突破性的进展,这主要与财务会计在社会和法律上的主导地位有关。由于企业财务会计报告要求按照规定的核算方法和程序提供有关会计信息,再加之早期企业的产品品种比较单一,按财务会计报告规定的程序,对产品实际成本的扭曲程度很低,而追求准确和相关成本数据所付出的信息收集、处理和报告代价又很高,所以企业倾向于使用与对外报告相同的成本信息来进行内部营业管理   然而,这是一个管理会计学术方法创新的阶段。我们研究发现,这一阶段出现了:资本预算的折现的现金流量分析方法(Discounted cash flow approach),利润和投资中心的剩余利润(Residual in-come)考核方法,内部转移价格制订的机会成本法,规划和控制问题的定量分析方法,以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。这虽然使管理会计的学术研究确实得以大大丰富,但对实务操作影响较少   折现的现金流量法虽然在理论上优于非折现的投资回收期法和会计收益率法等传统方法,但对于许多投资而言不符合成本效益原则,在企业如何实施仍是难以解决的问题,更何况未来的现金流量本身就很难确定,实务上更多的是采用非折现的投资回收期法   剩余利润指标由通用电气公司(General Electric Corporation)首创,用来鼓励部门经理进行低于本部门平均ROI指标,而收益超过其资本成本并有利于公司总的ROI增长的投资。但也许是商业文化传统的影响,剩余利润指标没有能在实务上广泛使用,即使是通用电气公司后来也弃用剩余利润指标,重新使用ROI指标作为投资中心财务业绩评价的基本标准   企业在制订内部转移价格时,实务运用的订价基础包括全部成本、标准成本、市场价格、协议价格。而在中间产品没有市场或处在非完全竞争市场情况下,新出现的具有微观经济学基础机会成本订价方法却很少为内部销售部门所采用   成本会计定量分析的使用始于科学管理时代,不过本阶段又新发展了许多定量分析的技术工具。定量模型开始应用于各种成本会计问题,所用的分析技术包括线性规划、非线性规划、概率论、回归分析、假设检验、决策论等。虽然这些模型的应用面较广,但对大多数企业来讲,能保持其稳定和连续的企业却不多   信息经济学理论、代理理论、交易成本理论引入到管理会计领域。按信息经济学理论,管理会计人员要在不确定环境中选择一套能帮助企业决策的信息系统(如管理会计系统)。它的有用性取决于是否能提供信号给决策者并影响其期望效用大小   代理理论则将信息经济学方法用于单人决策的情形发展到用于多人决策的情形,将会计信息视为委托人、代理人之间订约的基础;将企业不再视为单一的组织机构,转而认同与企业签约的代理人有不同利益、信息和理念。管理会计信息系统通过提供信号(如实际后果、不同状态发生的可能性、代理人的行动和努力程度)服务于委托人和代理人。但目前代理理论还只能应用于相当简单的组织环境(由于计算均衡结果的复杂和困难),其代理人不愿劳动和不努力的假设,至少对经理人而言是不公正的,因为经理人并非厌恶劳动或更愿意损害企业利益,这种静态技术的假设忽略了知识和革新对企业价值增值的作用   与代理理论平行发展的是交易成本理论。交易成本理论不同于代理理论的是其不总是借助正式合约来分析所有交易,认为企业是为了应付复杂的、不确定的环境而建立的合作组织,交易改在企业内部完成并由管理过程控制,可以弥补具有一定成本和效率损失的市场交易的局限。交易成本理论应用的缺陷在于交易成本环境难于准确定义,仅以有限方式在实际组织中进行了检验,多数结论缺乏缜密的分析,管理会计中心问题即分权经营单位的业绩评价的手段没有得到相应的发展   由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术方法的跟踪和借鉴,知识、技术和革新这些对于当代企业生存至关重要的因素,没有受到管理会计学术机构应有的重视。特别在管理会计学术研究大量地引用经济学理论,却又很少能为企业实际发展所验证,因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限   现代管理会计的职能作用,从财务会计单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合起来   管理会计解析过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的加工、改制和延伸,使之更好地适应筹划未来 和控制现在的需要   管理会计在控制方面的作用是通过一系列的指标体系,及时修正在执行过程中出现的偏差,使企业的经济活 动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行   预测与决策是筹划未来的主要形式,现代管理会计在这方面的作用在于:充分利用所掌握的丰富资料,严密 地进行定量分析,帮助管理部门客观地掌握情况,从而提高预测与决策的科学性   现代管理会计解析过去、控制现在、筹划未来这三方面的职能紧密结合在一起综合地发挥作用,形成一种综合性的职能   新制造环境带来的挑战从20世纪80年代以来,企业的制造环境发生了根本性的变化。企业的生产控制系统开始采用适时制(Just-in-time scheduling),追求零缺陷、零库存,并开始采用合作、弹性的管理政策。另一方面,企业的生产制造过程普遍采用计算机控制技术,出现了电脑整合制造的趋势。在此新制造环境下,传统管理会计技术方法由于未能捕捉公司在朝着世界级制造业发展的进程中所取得的进展,未能提供相对准确的成本信息,未能考虑战略决策的需要而面临严峻的挑战,管理会计实务的发展在停滞几十年后重现生机   在新制造环境下,要求企业管理会计的技术方法以系统理论的观念,综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素,来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。企业将整个经营活动细分为一系列作业活动,并引进了成本作业和成本动因概念,从某种意义上推翻了传统成本性态的认识,而将成本按作业量分别划分和根据成本动因加以确认,这标志着管理会计的技术方法朝着更加有效和务实的方向演进。更由于电脑时代信息技术的飞速发展,企业各部门处于随时的信息沟通之中并共享信息库资源,为管理会计新技术方法的运用提供了技术上的保证。从而更有利于管理会计能随时根据环境的变化,而迅速作出整体性的调整和策略   本阶段管理会计技术方法发展侧重于新的成本管理控制系统的建立,并以新的观念和技术提供有用的成本信息。举其要者,与全面质量管理观念相适应,企业采用了质量成本制度,通过质量成本的计算、报告和分析,期望达到零缺陷的质量管理最高境界;与适时制观念相适应,日、美等国企业采用了改善成本法或倒推成本法;与作业管理观念相适应,企业采用作业成本制度,以作业为成本库,通过作业将成本分配给产品负担,提供更为准确的产品成本信息;与战略管理观念相适应,企业采用战略管理会计,通过产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法,进行战略规划和管理业绩评价   艰难的使命从理论研究方面看,二十世纪七十年代以前,管理会计的理论研究主要属于规范研究。不同成本服务于不同目的这一指导思想和新古典经济学(如信息经济学、代理理论、交易成本理论)的引人,为规范研究的迅速发展提供了广阔领域。七十年代以来,一大批学者使用经验分析和模拟方法对简单和复杂的管理会计技术方法的优缺点进行了比较,发现简单的管理会计技术方法,有时可能是对信息成本效益的最佳反应,从而证实了管理会计实务使用常规技术方法的合理性 (如投资回收期法在企业投资决策中使用最为广泛,而折现的现金流量法使用却不多)。这导致了管理会计研究人员开始注重解释观察到的管理会计实践,管理会计实证研究的倾向开始抬头   当代管理会计研究人员使用作业研究、概率论、统计、经济学理论中的定量技术作为分析工具,主要在简化的生产环境中研究复杂的信息和订约问题,而对真实的生产环境中管理的信息需要的研究则不多。在新制造环境下,管理现代化的实践和发展,早已领先于管理会计理论研究的发展。由于企业对环境变迁的反应除了引进新的组织形式和产品生产技术之外,也可能引进新的管理会计系统;管理会计研究人员还应深入企业组织现场进行实地研究来归纳和总结这些新的管理会计技术方法。实地研究的倡导者针对实际作业或过程,通过直接观察和访谈等方法,获取研究数据,从而能够得到真实和精确的研究结果。正是由于实地研究的直接目的在于弥补理论和实践的间距,保证理论的创造性和指导实践的生命力,这种研究方法已成为当代管理会计理论研究的最新动向   从实务改进方向来看,新制造环境下,企业侧重于建立新的成本管理控制系统,并以新观念和技术弥补传统技术方法之不足。发展和完善这种新观念和技术,正是成本管理会计今后改进的方向。然而,目前大部分企业的成本管理控制系统,仍然沿袭二十世纪早期以投资报酬率(R0I)指标为基础的管理控制系统,偏重短期财务业绩,而忽视长期和非财务量度的业绩表示。这种管理控制系统对经理人采取有效行为以增加企业实际的经济价值的激励能力,较之早期下降很多,甚至还会反向地激励经理人采取牺牲企业长远竞争能力的行为。我们注意到,由于全球范围内激烈的竞争,短期财务业绩的更大压力,机会主义行为的更大空间,职业经理在企业间的频繁更迭,以会计数字为基础的红利计划的广泛使用,导致企业经理进行财务、会计方面的盈余管理的情形十分普遍。靠非生产性、非增值性活动进行盈余管理的一个最具破坏性的后果,可能就是影响企业的长期竞争地位。如减少产品和流程开发、质量改善、顾客联系、人力资源、技术更新等方面的支出后,企业从长期来看将处于不利的地位。而通货膨胀对ROI计量的扭曲,更使以ROI为基础的管理控制系统对增加企业经济价值的相关和有用性受到质疑   烽火猎头认为,没有理由一定要将看似客观和准确却易受操纵的财务业绩计量作为主要控制手段,不必要将利润作为唯一的财务业绩计量对象。企业不应将利润数字本身视为目的,而应将其作为事情做得更好后的自然附产品。而且,管理会计本身必须服务于企业的具体战略目标,它也不可能仅仅通过以ROI为基础的管理控制系统,来成功地服务于所有企业。我们建议,管理控制系统的改进,一方面要完善短期财务业绩计量,如增加对营业现金流量的考虑;另一方面要采用长期、非财务业绩计量,如创新和质量、生产率、工作能力的提高、市场占有率、人力资源水平的改善及存货占用总成本的减少等,都是可供选择的非财务计量指标。尽管我们可能会发现,某些非财务计量所得的利益与其成本相比并不合算,但多种计量手段的结合使用,制定雄心勃勃但不一定十分精确的业绩评价制度,理应成为管理控制系统所采用的主要技术方法,也是未来发展的必然方向   管理会计研究在不同的时期有不同的焦点,并且无不受到其技术方法演革的影响。它大致经历了如下四个阶段:第一阶段强调成本确认,主要注重成本核算的真实和精确;第二阶段强调成本相关性,主要注重不同目的的不同成本信息要求;第三阶段强调成本决策分析功能,主要强调成本管理的战略价值;第四阶段强调成本的行为面,主要强调多人决策情形下各行为层面的激励和考评   第一阶段主要在第二次世界大战以前,管理会计的研究焦点是成本确认。成本会计系统围绕全部成本的认定而展开,其主要任务是尽可能得到精确而又真实的成本。在高级成本会计中,还专门研究如何在复杂的生产环境中归集成本的问题。为了得到精确而又真实的成本,成本会计人员便用的是一种财务特性很强计量方法,而衡量这种计量方法的基本条件,是它必须能提供特定的、明确的、可以适用于所有目的的历史成本信息,只有这样它才能被接受。而使用者只要根据自己的期望来调整这种绝对真实的成本信息就可以了   第二阶段则主要在二战以后,人们逐渐认识到会计信息应当满足使用者,尤其是管理层的需要。从而,为计划和控制提供信息的管理会计得以发展起来,其技术方法也不断丰富。与强调全部成本的确认相比,这一阶段的特点是强调相关成本。为了得到相关成本,管理会计强调“不同目的不同成本”这一指导思想,强调潜在用户的决策需要,强调演绎推理的方法。从这种意义上讲,相关成本要反映的是有条件的真实(conditional truth)或有意境的真实(contextual truth)。而这一阶段的管理会计技术方法也充分体现了这一特征   第三阶段主要是在六十年代末期至七十年代初期。二十世纪五十年代和六十年代初,对管理会计系统应为决策提供信息开始得到认同,使决策分析成为管理会计新的研究焦点。先是新古典经济学派的框架被管理会计研究人员广泛运用于决策分析。新古典经济学派分析问题的基该方法是边际分析法,其基本理论假设是信息完整充实、不需要任何成本便可取得信息,其重要概念包括边际成本、边际收入、增量现金流量等。在上述方法论、理论假设和概念的基础上,用严格的数学方法分析管理会计决策问题成为可能,管理会计的研究向着精密的数量化技术方法的方向发展。本量利分析、成本估算、投入产出法,线性规划、学习曲线、存货控制和方差分析等计划决策模型在这一时期发展起来。在以后的时期里,管理会计研究人员将不确定性引入决策过程,但管理会计信息本身是一种有成本的经济商品,应按成本效益原则进行生产。这里有一种形象的说法,管理会计有关信息、模型、专家的“市场”需要受成本效益原则这只看不见的手操纵(Horngren,1975)。于是,信息经济学的成本效益分析的技术方法,被广泛用于不确定环境的决策分析。成本效益分析方法还通过对信息系统选择与信息系统设计分离出来,大大简化了决策模型的复杂度   第四阶段,在信息经济学的发展下,又产生了代理理论、交易成本理论等。这些理论则试图进一步解决多人决策(multi-person decision)问题。不同于传统的单人决策(single-person decision)方法,多人决策方法更多地关注管理会计的行为层面,被用于解决最佳激励方式和业绩考核方案的选择等行为问题。但目前多人决策方法所能解决的还只限于明确问题,要想在复杂的多人决策情形下,建立具有针对性的管理会计技术方法,并要求管理会计控制系统能提供明确和切实的指导,还存有较大的困难   这里特别要一提的是管理会计技术方法的演进与一定时期社会管理技术的发展有紧密联系。我们认为,管理会计应该在企业管理过程中发挥更积极的作用。特别是成本管理与业绩考评在未来企业管理中将变得越来越重要,企业长短期战略的制定,将会越来越依赖管理会计提供的有效信息。但鉴于管理会计信息并不是企业加强内部管理所需信息的唯一来源,许多情况下甚至还不是主要来源,管理会计通常是起到支持和监督作用,并不能取代成本管理与业绩考评等企业管理活动本身。另外,当我们跨入知识经济和信息年代,管理会计控制系统的自动化、管理会计功能分散化将是不可逆转的趋势。这将会降低对特定管理会计技术方法所提供信息需求的必要性,因为届时管理会计人员通常只是帮助设计和改进管理会计控制系统,而大量的管理会计具体工作将会变得微不足道。因此管理会计的研究重点将会侧重于管理会计人员行为影响的研究。这是因为,管理会计人员以往的优势在于收集、计量、汇总并传递管理控制信息,而对非财务信息的提供和使用则感到不熟悉、不确定、不适应,而对于采用怎样的行为观点来处理各类财务和非财务的控制信息,就显得迷惑和无所适从,这决定了管理会计人员的职业前途面临着严峻的考验。可以断言,只有部分高度敏锐、知识结构完备相适应能力很强的管理会计人员才能顺应管理会计的上述变动趋势,而管理会计研究应该在这方面提供必要的帮助   在转型时期,企业的内外部环境正在倒逼企业寻找更为有效的财务模式,企业财务组织需要成为衔接公司战略、运营与绩效的桥梁纽带,开展公司整体资源配置、并进行准确衡量、全程控制和监督,以确保企业价值链的可持续发展,提升企业的综合竞争力。而这些要求正是管理会计服务的宗旨和致力追求的目标,管理会计是实施财务转型升级的重要工具   财务转型最核心的是财务人员的转型。在当前,财务管理人员创造价值的战场已经转移,战略决策支持和运营过程管理与控制才是最产生价值的领域。对于面临转型或正在转型企业来说,培养符合以上要求的高素质人员是一个主要瓶颈,管理会计人才队伍建设显得尤为迫切   从管理体现经济效益角度看,管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动   1)确认,即将企业的经济活动及其他经济事项作为适当的管理会计业务予以辨认   2)计量,即以货币或者其他度量单位对以发生或可能发生的经营活动予以数量上的确定   3)归集,即对企业的经营活动及其他经济事项,按严格、一贯的方法进行记录和分类   4)分析,对经济事项发生的内外环境及各影响因素之间的内在联系进行评价和确认   综观管理会计的发展史,我们发现,管理会计技术方法的演进,一方面归因于企业环境变迁带来的现实需求,另一方面则归因于对相关经济、管理理论的借鉴。企业环境的变迁可能会影响管理会计研究焦点的转移,或对原先适用的管理会计技术方法提出挑战,这也就产生了管理会计技术方法创新的现实需求。换个角度看,具体企业面临的环境各异,我们应该用权变思想去考虑每一企业所选用的管理会计控制系统。由于环境变量决定服务于特定目的的组织设计,因此管理会计有效技术方法的应用,应该促使组织效率的提高,所以不同的环境下最优的管理会计控制系统也就不可能千篇一律。例如,邯钢经验在邯钢显示出管理会计的成本控制系统对其组织效率提高的良好作用,但照搬于环境不同的其他企业,则不一定能显示威力   再从历史角度看,管理会计技术方法的创新主要曾受两种基本理论的影响:一是经济理论,二是管理理论。以经济理论为基础,管理会计强调数量方法与分析技术的运用;以管理理论为基础,管理会计又不断吸收各种管理学派的专门方法和技术,从而使其具有更加广泛的实际应用价值和更强的适应能力。我们认为,管理会计应继续发挥其作为边缘科学兼容并蓄的传统优势,借鉴其他领域的研究成果以得到进一步的发展和完善   管理会计技术方法的演变也可以分为以下两个基本阶段:第一阶段强调结果的有效,第二阶段强调过程的控制。在第一阶段,管理会计研究一般为规范研究以及用模拟模型检验和解释实务的实证研究,这些都强调预测和决策的结果与规划和控制应达成的目标,其缺点在于缺乏一定的可操作性。现管理会计越来越多地采用实地研究,强调过程对结果的根本作用,其缺点在于缺乏一定的目标性与前瞻性。我们认为,控制过程应与注重结果并重,使管理会计技术方法既有一定的目标性与前瞻性,又有一定的可操作性。也就是说,我们既要演绎推理式的规范研究,也要解释预测式的实证研究,还要归纳总结式的实地研究,三管齐下来推动管理会计朝着控制过程与注重结果有机结合的方向发展   现行的财务会计系统是以报告财务指标为目的的,而财务会计本身通常是准政治体制的产物(社会过程)。从历史的发展情况看,管理会计系统作为服务于企业管理当局的必然工具,与财务会计系统适当分离时往往就意味着大发展的契机 (如科学管理运动时期),依附于财务会计系统时往往则裹足不前(如三十年代初到七十年代末的财务会计主导阶段)。我们认为,管理会计系统应与财务会计系统适当分离。为了更好地服务于企业的战略和长远发展,管理会计的重心不应仅仅是数字处理程序的建立,而应该是管理控制系统的完善;不仅要提供和使用与企业长远竞争地位攸关的非财务指标,综合地衡量企业的财务业绩和非财务业绩,还要促使企业将重心转向有效管理各种有形资产和无形资产。颇有意味的是,中国的资产重组企业在现行的财务会计报告体系下帐面上可能好看了,但他们中有很多在管理效率和经济效益上并没有实质性的提高。故我们在此顺便提醒投资者对中国股市中的 “资产重组概念”应冷静地看待和分析。另外,管理会计控制系统对促进组织效率的提高,在其设计和运行中还需要企业整体有关人员的参与和配合 (如科学管理运动时期,机械工程师对管理会计系统的成功起着十分重要的作用)   (一)信息质量特征 一是相关性。相关性是指管理会计所提供的信息与管理当局的决策相联系、有助于提高人们决策能力的特性。管理会计信息的相关性是指帮助信息使用者提高决策能力所需要的信息,从而能作出最佳选择的特性。二是及时性。管理会计的及时性是指必须为管理当局的决策提供最为及时的、迅速的信息。如当管理者要求对某项目进行经营决策时,就要求会计人员及时提供有关该项目的经营情况和投资预测(包括定期和不定期的),只有及时的信息才有助于管理者进行正确及时的决策,反之,过时的信息将会导致决策失误   (二)报告方式特征 管理会计由于预测、决策、管制和评价考核的需要,使得管理会计报告在方式方法上具有灵活性和多样性的特征。它不像财务会计报告那样必须按规定的格式向外报送,而是根据需要不拘泥某种形式或方法,不受传统会计观念与模式的限制,可以自由地应用各种科学的预测方法(其中包括数学和统计方法),选择最佳的报告方式向决策者提供信息   (三)管理职能特征 无论是财务会计还是管理会计,其职能都是为企业管理服务的。但管理会计报告主要为企业内部管理者提供及时有效的经营和决策信息,为了强化企业内部管理,必须强调事前和事中的控制,并通过编制全面预算和责任预算报告对未来进行规划,对企业的生产经营情况进行控制和评价。而财务会计报告侧重于反映企业过去的财务情况和经营成果   随着世界经济的平稳发展,企业管理者所面临的最具挑战性的问题不是“如何成功”而是“如何持续地成功”,据美国生产力协会及管理会计协会的调查报告显示:二十世纪世界各大公司把“成长”放在第一位,而二十一世纪,他们却把“成本”放在了第一位,可见企业对成本的控制和管理已经引起高度重视,它是持续成功的关键因素之一   中国制造业乃至世界制造业都已进入微利时代,中国制造业面临市场竞争越来越激烈。中国制造业资源浪费严重、投入高而产出比国际水平低、产品同质化比较普遍,企业只有靠质量和成本优势才能真正取胜。然而,中国的制造业成本除人工成本外大多比国际平均水平要高得多   物流管理应用管理会计是以物流成本为中心,通过对物流成本分析,对物流活动进行预测、决策、规划和控制。其目的在于通过对物流成本习性的研究、费用水平的推测及控制,以及不同物流方案的比较,为有关部门制定决策服务,以实现物流活动的最优化和企业效益的最大化。物流管理会计是为企业物流管理服务的,它强调“事前计划、事中控制、事后反馈三部曲的统一,体现了一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式”   管理会计不仅全面提供物流管理信息,为科学合理地进行物流管理奠定基础;还能动地参与经营决策,为决策者提供有用信息;最后通过对内部责任单位的绩效考评,强化内部管理,提高经济效益。因此,发挥好管理会计的作用,是经济发展和科技进步对企业实现现代化管理的迫切需要,也是会计科学成功跨入新的历史阶段的重要标志。可以预见,随着社会发展,管理会计的基本原理和基本方法将不断发展完善,在现代化企业中的地位和作用也将更加重要   外部环境企业自身是无法控制的,企业管理只有从内部入手。纵观世界各国企业,对如何提高利润、降低成本的追求都在大力应用管理会计。管理会计在加强成本管理与控制基础上,比单纯的成本管理又前进了许多。管理会计包括成本管理(成本会计),当然不一定是成本越低越好,也不止是成本管理的内容,它也关注现代质量管理如TQM及六西格玛(6 Sigma)和现代制造技术如JIT、精益生产与敏捷制造等提高企业收益的各种管理技术。管理会计也计算质量成本,用于质量管理。管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计,它与财务会计、税务会计等外部会计有所区别,主要为企业管理者们提供战略、战术、日常业务运营决策支持服务与绩效管理等。例如,管理会计可以解决下列问题   对产品线(或产品)的盈利分析,考察是否继续增加产量还是减少产量甚至停掉;零部件、服务等是自产还是外包更好;生产单位产品的边际利润是多少   新产品开发,在保证公司预期利润前提下,如何设计新产品,控制新产品目标成本   在现有产品生产中如何逐步降低材料、人工等资源消耗成本,逐步改进生产,降低制造成本   如何设计一个良好的企业成本控制系统,逐步达到行业业绩最佳水平。如何消除非增值的作业(活动),改进营销、生产、服务等业务流程   产品、客户、销售渠道等的总成本(包括从研发、设计到生产制造、销售、配送、售后服务等价值链、供应链的全过程的成本总和)是多少?产品从全生命周期与价值链流程考虑如何精确的报价与定价   如何从战略高度来降低总成本,而不仅仅是制造成本,因为现在销售与分销配送阶段的成本也是很高的,还有各种管理费用,这些也是需大力降低成本的环节   用数字说话,公司哪一部门的业绩最好,哪一部门最差,如何改进部门业绩等等管理会计应用业务   国外绝大多数制造业公司都已实施作业成本管理(ABCM)。ABCM用于战略、战术与日常运营管理与业务流程改进,是一种更精细化的战略成本管理。作业成本管理与平衡计分卡是当今管理会计的2个主要核心主题。平衡计分卡用于企业战略管理与绩效评价,它在国内已经开始流行,但大多还局限于考核员工的绩效评价。国外许多企业也已应用了平衡计分卡进行战略管理与绩效评价   世界上所有市场经济国家的企业都有一大批管理会计师,企业CFO主要职责之一也是以提高利润为目标包括成本控制等管理会计业务,尤其是财务部门的经理大多也是管理会计师或掌握很高水平的管理会计技术,还有生产、销售等部门的管理者也必须掌握管理会计知识技术(尤其是成本会计)   中国企业大量缺乏管理会计师,管理会计师以前也称成本会计师。中国的大学对现代管理会计的教学和研究远远落后于世界上大多数国家,这主要是由于中国以前是计划经济为主的原因,另外现代管理会计是一门跨学科、综合性很强、需要懂得生产管理和信息技术等新知识,又是一门不断地发展的管理技术。中国的管理会计师资严重缺乏,这也是中国大学难以培养企业急需管理会计人才的原因之一。现今,企业只有自己来培训管理会计师   由于缺乏管理会计师,企业应用管理会计的大多数只是产品成本核算业务而且还是使用反映成本信息不准确的传统成本核算方法。例如,由于不清楚哪种产品、哪些客户的准确成本是多少,也就不知道哪些产品、客户是盈利的,哪些产品、客户是亏损的,这是常常造成决策错误的根本原因。实施管理会计项目需要企业全员参与,是个跨部门的项目,会计、生产、营销、采购、仓库、管理、后勤等部门都要积极参与。企业信息化很重要,但是仅仅实施ERP还不够,ERP只是信息化工具,只有从中获取有利于提高企业利润的决策信息并被管理者利用才真正有用!这就需要管理会计师的工作   中央财经大学会计学副院长刘俊勇教授曾断言:“未来十年内,会计行业的人才结构将发生巨大的转变。中低级财务会计人员将被管理会计师等高端财会人才取代,初步预计有2/3的普通财务会计将被迫面临失业或转行。”   会计两大部分组成,并以决策会计为主体。从十一届三中全会到现在,中国的企业制度改革都存在着这样那样的缺点,使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素,而不能重视管理会计所提供的信息,故造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时,现阶段中国的金融体制、价格体制还在不断完善过程中,使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用   2.法律环境的影响。管理会计要给企业的决策者提供有用的信息,必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说中国的法律体系还不够健全,市场经济环境处于一个相对公平的状况,使得管理会计给企业提供经营决策信息时,在有用性、相关性方面大为减弱   1.企业经营决策者的影响。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用   2.会计人员的影响。会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。从总体来看,中国会计人员的职业水准不是很高,在会计披露上存在虚报、漏报、错报的情况,造成会计信息失真。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用   3.会计电算化的影响。现阶段,在开展会计电算化的企业中,其应用大部分停留在事后算账的水平上,不具备进行事中控制和事前预测的能力。使得管理会计不能适应现代市场发展,从而削弱了管理会计的作用,造成了管理会计在现阶段企业中应用缓慢   1.管理会计信息系统的三个特点决定了它同信息经济学具有天然“血缘”联系   2.信息经济学特别是其中关于信息经济性的理论、概念和方法,完全可以运用于管理会计信息的研究   在行为科学基础上形成的现代管理会计的基本框架,依然包括“决策会计”和“执行会计”   在决策会计方面,适应决策目标从单一化向多样化的转变和决策方法从最优化准则向满意性准则的转变,决策会计则必须协助企业在总体上正确地进行目标多样化决策,达到切实可行的满意解,并协助做好各层次在横向和纵向上的多目标之间的协调配合   在执行会计方面,在决策的执行上,认真分析多种激励因素的“相对作用度”的大小,找出“激励─贡献”之间的最佳关系,采取最有效的激励措施。同时,在业绩的计量、评价和监控要采用多样化的指标体系,从而在“目标一致”的原则下,使局部与整体相互协调,充分调动企业整体的积极性   从行为科学的观点来看,作为现代管理会计中“决策会计”和“执行会计”中介的预算,其重要性集中表现七个方面   预算是企业成员行动的路线图,既反映了高层经理对企业经济资源分配的重点,又表明企业内部各级、各单位以至各个成员怎样工作才能达成企业的总体目标   预算是企业内部沟通工具,将企业内部各级、各单位以至各个成员和高层经理连接为一体。从高层经理到基层经理的预算信息包括业绩考核指标或标准,从基层经理的预算信息包括业绩实际达成水平以及与标准的比较分析,而不同层次、不同单位之间的预算信息又可用于协调和引导企业的整体活动等等   预算用定量的形式说明业绩标准,因而可以用来同实际达到的业绩水平比较。这是对企业内部各级、各单位以至各个成员进行业绩评价的基础   预算是控制工具,使高层经理能够据以洞察企业经营的强点和弱点,进而采取适当的修正措施   从行为科学的角度看,参与性预算是满足组织成员受尊重和自我完成需要的手段,它有助于增强组织凝聚力,同时又可以降低与预算相关的压力和担心   与传统预算明显不同,以古典管理理论为指导,以行为科学为指导,以M型组织结构为依托的行为观预算在“预算编制与预算责任委派”和“预算的计量、评价与控制”两方面都具有明显的优点,它有助于企业的整体发展   行为观的成本控制并没有推翻传统的运用标准成本系统进行成本控制的技术方法,而是在行为科学的基础上加以运用,主要表现在以下几个方面   a.在标准制定上,除必须依据严密的科学计算外,还实行广泛的“参与制”,制定出切实可行且更易使执行者接受的成本标准   对成本标准制定来说,“参与制”的意义在于:由“严密的科学计算”制定标准通常只有在执行者尽了最大努力,且企业外部环境的变化未超出计算者预料的情况下,才能完成。在很多情况下这种标准不一定与现实情况相符,必须在这个基础上留有一定的余地,即所谓松弛。“松弛”是保障标准执行者顺利完成标准的“润滑剂”,但“松弛”的幅度以多大为宜,很难找到客观的衡量标准,从而需要“参与制”,使标准制订者与执行者共同协商,面对面地沟通各自的处境和想法,制订出切实可行的成本标准。对执行者来说,通过“参与制”制定的成本标准则是现实的而不是强加的,因而更容易接受,即使完不成标准而受到惩罚,也会“心服口服”   b.在成本差异分析方面,强调经常、及时而具体,以便于执行者能够经常而又及时地了解到自己的成本标准的执行情况   d.重视积累定期性差异分析的资料,为下个期间制订切合实际的成本标准提供指导性依据   应当指出:将成本控制区分为“传统”和“行为观”两类,并不意味着传统成本控制不涉及当事人的行为,不属于行为会计的范畴,而是说,传统成本控制在考虑如何“驱动”当事人行为时,使用的是经济手段,而且是唯一手段,而行为观的成本控制则既考虑经济手段,又考虑非经济手段   在现实的成本控制中,究竟利用什么手段“驱动”当事人的行为,应该取决于当事人在一定条件下的客观实际需要   据相关部门统计,中国会计从业人员达2000万,其中95%为财务会计。与之形成对比的是在美国500多万会计从业人员中,80%以上为管理会计。保守估计,中国管理会计人才缺口已达300万之多。中国企业面临的传统财务会计严重过剩、新型管理会计严重不足的现状必须尽快改变。国家人才培养长期战略规划指出,到2020年将培养出52700名具有国际资质的高级财会人才   成本会计学和管理会计学是高校会计学专业和财务管理专业的核心课程。长期以来,成本会计学和管理会计学作为两门不同的学科,它们各自的职能不断扩大。成本会计学与管理会计学研究内容上的交叉反映到课程教材上则是教学内容的大量重复,这种现状不但浪费了宝贵的教学资源,而且不利于学生知识结构的优化和职业胜任能力的培养。因此,在高校的教学过程中出现将两门课程整合为一门课程的趋势。笔者拟结合成本会计与管理会计的学科演进、当前国内主流教材内容体系与交叉重复现状、国外主流相关教材体系安排、职业胜任能力培养期望等方面,解读成本会计学与管理会计学的合并主流,以及教学方法的变革   在现行国内主流的成本会计学与管理会计学的教材中,成本会计与管理会计在内容上的交叉主要表现在管理会计包含了成本会计的很多内容,如在预测分析中包含了成本的预测,在决策分析中包含了成本决策,在全面预算中包含了成本费用预算,在责任会计中包含了责任成本预算与控制。此外,作为管理会计主要内容的标准成本法和变动成本法显然也属于成本会计的内容。换个角度看,在成本会计中,也包含了管理会计的一些内容   19世纪中叶后期至20世纪20年代,随着英国产业革命的完成,用机器代替了手工劳动、用工厂制代替了手工工场,会计人员为了满足企业管理上的需要,起初是在会计账薄之外,用统计的方法来计算成本。此时,成本会计出现了萌芽。从成本核算方式来看,在早期成本会计阶段,主要是采用分批法或分步法成本会计制度;从成本会计的目的来看,计算产品成本以确定存货成本及销售成本,即存货计价和收益确认。所以,初创阶段的成本会计被称为记录型成本会计   第二次世界大战之后,现代科学技术大规模地应用于生产,使生产力获得迅猛发展。资本集中加强,跨国公司大量涌现,企业与生产规模不断扩大,生产经营日趋复杂,市场竞争日益加剧。为了适应社会经济发展,此时,管理会计增加了预测、决策方面的内容而成本会计则提出了目标成本、质量成本、作业成本等概念   显而易见,早期的成本会计与管理会计存在密不可分的联系,它们具有相同的历史背景和理论基础。笔者认为,成本核算是成本会计与控制和管理会计的共同信息基础,它们的最终目的都是通过资源的节约集约使用、发挥成本效益,进而发挥价值创造功能和提升企业经营绩效   管理会计的前身就是成本会计,成本会计围绕成本这个中心主题,研究成本的核算和管理问题;而管理会计则在成本这个主题的基础上,为适应企业管理的要求,以提高企业经济效益为目标,不仅研究成本的核算和管理,而且研究企业的收入、利润、投资报酬等各种反映企业经济效益的指标,研究收入、成本以及投资与利润之间的关系,以便为企业管理当局提供更全面、完整的信息,帮助企业提高成本效益或投资效益。显然,管理会计在研究对象上虽然超越了成本,但成本在衡量决定企业经营效率和效益方面更直接、更复杂、更重要。因此,管理会计与成本会计存在诸多重复内容也就理所当然。也正因如此,一些学者认为管理会计包含成本会计。但是,应当指出的是,管理会计对成本的研究侧重于从管理的角度来研究管理成本,特别是与决策相关的各种未来成本。因此,一般的管理会计著作是不包含传统的产品成本计算内容的   随着时代的变迁,成本会计也从最初的主要研究产品成本核算问题转而适应企业管理的要求,开始研究适应管理需要的成本信息的质量和成本管理问题,并且观察成本管理的视野不断拓展:由仅关注绝对成本的降低扩展为既关注绝对成本降低又关注相对成本降低;由仅研究事后成本的管理扩展为全过程成本管理;由战术成本动因分析扩展为战略成本动因分析。成本会计的这些拓展,使得成本会计与管理会计内容趋于一致,成为与管理会计同质的会计信息系统。所以,从欧美国家教授撰写的教材来看,虽然课程名称有管理会计学、成本会计、成本管理、成本与管理会计等,但内容基本一致,即成本会计、管理会计、成本与管理会计是相似或相同的课程和内容体系   鉴于成本会计与管理会计存在着严重的内容交叉重复,笔者认为有必要将其合二为一,即将成本会计与管理会计融合为成本与管理会计一门学科。这种融合至少有以下优点   二者重复的内容主要包括变动成本法、作业成本法、成本预测、成本决策、标准成本控制和成本责任会计与业绩考核等   在教学过程中,经常会出现由于任课教师间协调不到位导致内容重复讲解,或者都忽略不讲的情况,教学效果相对较差   通过整合,成本与管理会计的课程地位可以得到大大提升,从而改变财会专业学生重财务会计而轻管理会计的思维意识;同时也可以持续优化财会专业课程体系,添加新的课程,如企业内部控制学、公司战略与风险管理等   成本会计和管理会计融合模式大体上可分为板块式结构、融合式结构和应用式结构三种类型。板块式结构是将成本会计与管理会计的主要内容,作为独立的部分汇编在一起。应用式结构主要是根据实际应用的需要,安排其内容体系。这两种模式形成的结构缺乏完整性和有机性。融合式结构则是将构成成本会计与管理会计的内容先进行分析研究,剔除重复的内容,然后按照它们的内在联系,形成新的成本与管理会计体系   重点参考国外经典教材成本与管理会计、成本管理的内容体系和国内学者的研究成果,试图构建成本与管理会计融合式结构下的课程内容体系   亨格瑞等(2010)所著《成本与管理会计》(第13版)涵盖了成本管理会计的主要内容,全面反映了20世纪90年代以来成本会计的最新发展。20世纪80年代末期以来欧美各国(尤其是美国)成本会计及管理会计领域的新思想和新方法在教材中均得以体现。该教材每一章以流线型表述,并给出更好、更清晰的解释,公司实例取自许多不同的国家,内容涵盖了不同产业。书中以价值链为主线的成本管理思想,代表了成本管理会计发展的主流和趋势   希尔顿等(2010)所著《成本管理》一书的目的在于帮助读者更多地了解成本管理在企业和组织取得成功过程中的作用。本书共5篇20章,第一篇企业战略基础包括第1~3章,主要介绍和分析管理成本的重要性;第二篇作业管理包括第4~7章,利用成本管理工具来帮助读者理解生产流程;第三篇分布成本法和成本分配包括第8~10章,讨论几种成本会计和成本管理工具;第四篇计划与决策包括第11~15章,讨论用于决策的成本信息提供和使用方法;第五篇评估和管理业绩包括第16~20章,主要讨论业绩计量的方法   结合中国读者的阅读习惯和中国企业经营管理趋势与文化背景,笔者认为,整合后的成本与管理会计内容体系主要包括以下几个部分   第一部分是基础篇。本篇作为成本与管理会计的开篇,意在介绍一些成本管理会计的基本概念、基本知识和基本方法,以便为成本管理会计的深入学习打下基础。本篇的主要内容包括成本管理会计概论、企业成本、收入和利润、成本习性分析和本量利分析   第二部分是成本核算篇。本篇以生产费用核算和产品成本计算为主题,主要内容包括生产费用的核算、传统的适应财务会计对外报告需要的产品成本计算、变动成本计算(变动成本法)等   第三部分是规划与决策会计篇。规划与决策会计,是为企业管理中的前景预测、正确决策和规划未来服务的,主要内容包括预测分析、短期经营决策分析、长期投资决策分析以及全面预算等   第四部分是控制与业绩评价会计篇。控制与业绩评价会计,是为企业管理中分析过去和对现在与未来的经济活动进行控制服务的,主要内容包括标准成本法、责任会计等   第五部分为发展篇。以上四篇主要涵盖了传统成本管理会计的基本内容,本篇则重点介绍20世纪80年代以来成本管理会计取得的新进展,主要内容包括作业基础成本管理会计和战略成本管理会计。战略成本管理会计则包括战略成本管理、战略决策分析、战略目标规划、战略业绩评价等,具体方法包括战略定位分析、价值链分析、战略成本动因分析、目标成本计算、平衡计分卡等   伴随整合后的成本与管理会计课程内容体系优化,同时结合教学方法变革,如结合国内外优秀和卓越企业成功经验,灵活运用案例教学法,突出战略导向价值链和多维成本动因分析,重点关注市场、顾客和运营流程,必将提升成本与管理会计教学效果,适应中国经济转型和产业升级背景,培养大量优秀的管理会计师   当前,理论界关于财务管理、管理会计、成本会计三者重叠内容的归属问题一直争论不休。造成这种局面除了因为一些内容确实具有学科之间的共同性外,还在于长期以来我国“大财务”与“大会计”的观念根深蒂固以及一些学者一味强调自身学科的重要性,而对其它学科抱有偏见。本文拟对如何解决三学科的重叠问题,谈一点粗浅的看法   我们认为,要想解决三学科之间的重叠问题,首先应弄清楚他们之间的相互关系。根据概念的种属关系,财务管理、管理会计、成本会计应分别属于不同学科层次   财务管理属于第一层次,它与会计学是两门并列的学科。二者在理论上和实际工作中密切联系,但在本质、对象上均不相同。财务管理是对企业资金运动及其所体现的财务关系所行使的直接管理,它所从事的具体工作包括对资金的核定、筹集、运用、收回、分配,它的目的是优化财务状况和提高财务成果。而会计则是一个信息系统,它不会直接和具体地参与到企业资金运动的管理中去,它所从事的是会计确认、计量、记录、汇总报告,它的目的是向各方提供用以决策的信息,这种信息要考虑到企业管理和财务管理的需要。因而,就区别不同学科的两个基本因素来看,财务管理与会计是存在明显区别的。正因为如此,教育部1998年颁布的《普通高等学校本科专业介绍》将财务管理与会计学并列列示在管理学中工商管理学科下,这为两学科今后的发展指明了方向   管理会计属于第二层次,它与财务会计组成会计学的两大分支。自从1952年世界会计师大会上正式通过了“管理会计”这一名词,标志着管理会计作为一门相对独立的学科正式形成和得到人们公认后,导致了现代会计被划分为财务会计和管理会计两大分支。在近50年的发展历程中,随着系统管理学派、权变管理学派、信息经济学、代理人理论、行为科学等新兴管理学说被引入管理会计,使得会计与管理之间的关系更为密切,内容更加丰富,技术方法更加先进。事实已经证明,管理会计的确是作为一个与财务会计相异的学科发展起来的,而且世界上许多会计组织也都成立了专门研究管理会计的专门委员会,这说明大家的认识是基本一致的。因此,目前少数学者认为管理会计不应单独存在的看法是不妥的   成本会计属于第三层次,它作为会计信息系统的一个子系统,记录、计量和报告有关部门成本的多项信息,这些信息既为财务会计提供资料,又为管理会计提供资料。其中,成本核算的结果要用于资产计价和收益确定,并且成本的形成、积累和结转的整个程序要纳入以复式记账为基础的财务会计框架中,由此,成本核算部分被公认为财务会计的七种专业方法之一。而根据成本数据所进行的成本预测、成本决策、成本控制、成本考核内容,是为企业管理当局内部决策提供依据以及对内部人员进行业绩评价,显然属于管理会计的范畴。因而,整个成本会计就分属于财务会计和管理会计两大系统   受限于我国经济发展模式以及管理水平等因素,管理会计一直没有得到社会广泛的重视。随着我国企业对管理会计的认识不断深化,很多央企拥有专门的管理会计部门,我国中小企业也在发展的过程中逐渐深入认识到管理会计的价值,聘请管理会计的专家为企业解决核心问题。有专家认为,随着国内市场竞争的加剧以及社会对产品服务多样化的需求,管理会计的需求将是巨大的   提起会计,很多人首先想到的是负责企业年终核算、报表等工作的财务会计。但随着企业精细化管理的需求,管理会计受到越来越多的国内企业的重视丰和棋牌 丰和棋牌app 丰和棋牌手机版官网 丰和棋牌游戏大厅 丰和棋牌官方下载 丰和棋牌安卓免费下载 丰和棋牌手机版 丰和棋牌大全下载安装 丰和棋牌手机免费下载 丰和棋牌官网免费下载 手机版丰和棋牌 丰和棋牌安卓版下载安装 丰和棋牌官方正版下载 丰和棋牌app官网下载 丰和棋牌安卓版 丰和棋牌app最新版 丰和棋牌旧版本 丰和棋牌官网ios 丰和棋牌我下载过的 丰和棋牌官方最新 丰和棋牌安卓 丰和棋牌每个版本 丰和棋牌下载app 丰和棋牌手游官网下载 老版丰和棋牌下载app 丰和棋牌真人下载 丰和棋牌软件大全 丰和棋牌ios下载 丰和棋牌ios苹果版 丰和棋牌官网下载 丰和棋牌下载老版本 最新版丰和棋牌 丰和棋牌二维码 老版丰和棋牌 丰和棋牌推荐 丰和棋牌苹果版官方下载 丰和棋牌苹果手机版下载安装 丰和棋牌手机版 丰和棋牌怎么下载



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